VT Create - шаблон joomla Новости

Надежный партнер промышленного роста
Проектирование, строительство и монтаж промышленных предприятий и инженерной инфраструктуры «под ключ»

 

Строительная компания "Градо-Строй"

."Градо-Строй" – современная многопрофильная строительная организация, специализирующаяся на крупных проектах. Профессиональные кадры, современные технологии строительных работ, внимание к качеству,   Подробнее

Страхование строительных рисков

 

Страхование строительных рисков представляет собой сложный вид страхования, включающий в себя не только возмещение вреда при ущербе, связанном с утратой строительных материалов, оборудования, другого имущества, используемого в строительном производстве (страхование имущества), но и возмещение вреда в случае его причинения третьим лицам в результате выполнения строительно-монтажных работ (страхование ответственности).

Каждая строительная организация независимо от формы собственности, сферы и масштаба осуществляемой деятельности подвергается широкому набору рисков. такие субъекты строительного комплекса, как строительные компании, изыскательские, архитектурные и проектные организации, производители строительных материалов, инвесторы, заказчики, подрядчики и субподрядчики в особенной мере испытывают воздействие рисков природного, техногенного характера, а также рисков, связанных с влиянием "человеческого фактора".

ГК РФ определены субъекты, несущие ответственность за различные риски. Любой собственник имущества согласно ст. 211 ГК РФ несет риск случайной гибели или случайного повреждения принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

Подрядчики несут риски случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства до его приемки заказчиком (ст. 741 ГК РФ), а также ответственность за сохранность предоставленного заказчиком имущества и качество готового объекта (ст. 714 и 755 ГК РФ).

Помимо этого любое лицо, участвующее в хозяйственной деятельности, в соответствии со ст. 1064 ГК РФ обязано возместить ущерб третьим лицам, нанесенный деятельностью организации, ее работниками при исполнении ими трудовых обязанностей (ст. 1068 ГК РФ), а также вследствие недостатков товара, работы или услуги (ст. 1095, 1096 ГК РФ).

Страхование, как неотъемлемая часть строительного инвестиционного процесса, дает возможность на всех его стадиях, от разработки технико-экономического обоснования до ввода объекта в эксплуатацию, не только возмещать страхователю внезапные и непредвиденные убытки, возникающие при строительстве, но и защитить инвестиции в строительство.

Страхование позволяет экономить финансовые средства за счет отказа от создания резервных фондов на случай возникновения ущерба, что дает возможность подрядчику использовать эти средства в качестве работающего капитала. При наступлении страхового случая восстановление объекта может быть произведено значительно быстрее за счет возмещения страховщиком дополнительных расходов, связанных со срочной доставкой стройматериалов, техники, оплатой расходов по расчистке территории и сверхурочных работ.

Страхование в соответствии со ст. 927 ГК РФ осуществляется как в добровольной, так и в обязательной форме. Страхование строительно-монтажных рисков обязательно лишь в том случае, если это установлено федеральными законами.

Если обязанность страхования не вытекает из закона, а основана на договоре, в том числе обязанность страхования имущества (на договоре с владельцем имущества или на учредительных документах юридического лица, являющегося собственником имущества), такое страхование согласно п. 4 ст. 935 ГК РФ не является обязательным.

Говоря о страховании строительных рисков, следует обратить внимание на Федеральный закон от 21.07.97 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" (далее - Закон N 116-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 9 данного Закона организация обязана заключать договор обязательного страхования гражданской ответственности в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте.

К категории опасных производственных объектов согласно п. 3 приложения 1 к закону N 116-ФЗ относятся объекты, на которых используются, в частности, стационарно установленные грузоподъемные механизмы (за исключением лифтов, подъемных платформ для инвалидов), эскалаторы в метрополитенах, канатные дороги, фуникулеры. таким образом, строительные площадки, на которых установлены и используются такие объекты, будут относиться к категории опасных производственных объектов.

Обязанность страхования строительных рисков нередко устанавливается договорами строительного подряда.

В письме Минрегионразвития от 10.04.2012 г. N 8355-ДШ/08 указано, что в соответствии со ст. 742 ГК РФ договором строительного подряда может быть предусмотрена обязанность стороны, на которой лежит риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, материала, оборудования и другого имущества, используемых при строительстве, либо ответственность за причинение при осуществлении строительства вреда другим лицам, застраховать соответствующие риски.

Сторона, на которую возлагается обязанность по страхованию, должна предоставить другой стороне доказательства заключения ею договора страхования на условиях, предусмотренных договором строительного подряда, включая данные о страховщике, размере страховой суммы и застрахованных рисках.

Замечу, что страхование не освобождает соответствующую сторону от обязанности принять необходимые меры для предотвращения наступления страхового случая.

В указанном выше письме разъясняется, что определение начальной цены контракта по строительству объектов вне зависимости от источников финансирования осуществляется заказчиком на основании сметной документации с учетом необходимых прочих затрат, предусмотренных главой 9 "Прочие работы и затраты" сводного сметного расчета стоимости строительства, включая затраты по добровольному страхованию строительных рисков. Если в данной главе средства на покрытие затрат по добровольному страхованию не предусмотрены, возмещение затрат допускается за счет средств на непредвиденные работы и затраты, включенных в твердую договорную цену.

В связи с этим, оплата затрат строительных организаций по страховым взносам производится на основании указанных договоров и бухгалтерских документов подрядчика, подтверждающих фактические расходы, в пределах твердой договорной цены.

Как уже было отмечено, в силу ст. 741 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, составляющего предмет договора строительного подряда до приемки этого объекта заказчиком, несет подрядчик.

В соответствии со ст. 932 ГК РФ страхование риска ответственности за нарушение договора допускается в случаях, предусмотренных законом. По договору страхования риска ответственности за нарушение договора может быть застрахован только риск ответственности самого страхователя. Договор страхования, не соответствующий этому требованию, ничтожен. Риск ответственности за нарушение договора считается застрахованным в пользу стороны, перед которой по условиям этого договора страхователь должен нести соответствующую ответственность, - выгодоприобретателя, даже если договор страхования заключен в пользу другого лица либо в нем не сказано, в чью пользу он заключен.

Согласно ст. 930 ГК РФ имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении имущества.

Затраты на страхование по общему правилу не входят в цену контракта, оплачиваемую заказчиком. Эти затраты являются расходами самого подрядчика.

Иное толкование положений закона о страховании рисков лицом, на котором лежит риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, а также ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, теряет правовой смысл (Постановление ФАС Московского округа от 23.10.2013 г. по делу N А40-158515/12-6-1518).

Если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором строительного подряда, риск случайной гибели или случайного повреждения материалов, оборудования, иного имущества, используемых при строительстве, несет предоставившая их сторона (ст. 705 ГК РФ).

Риск случайной гибели или случайного повреждения результата выполненной работы до ее приемки заказчиком несет подрядчик.

Если объект строительства до его приемки заказчиком погиб или поврежден вследствие предоставления заказчиком некачественного материала, оборудования либо указаний о способе исполнения работы, то подрядчик вправе требовать оплаты всей предусмотренной сметой стоимости работ.

Подрядчик согласно ст. 716 ГК РФ обязан немедленно предупредить заказчика и до получения от него указаний приостановить работу при обнаружении:

- непригодности или недоброкачественности предоставленных заказчиком материала, оборудования, технической документации или переданной для переработки (обработки) вещи;

- возможных неблагоприятных для заказчика последствий выполнения его указаний о способе исполнения работы;

- иных не зависящих от подрядчика обстоятельств, которые угрожают годности или прочности результатов выполняемой работы либо создают невозможность ее завершения в срок.

Заказчик может выступить в роли страхователя при страховании переданного подрядчику имущества, являющегося собственностью заказчика, например оборудования.

Объект страхования считается застрахованным на территории, указанной в договоре страхования (обычно ею является строительная площадка). Действие договора страхования при условии уплаты страхового взноса начинается непосредственно после начала работы или после разгрузки застрахованных объектов на стройплощадке, но не ранее оговоренной в договоре страхования даты.

Действие договора страхования прекращается по тем застрахованным объектам, которые приняты или пущены в эксплуатацию, с момента подписания акта сдачи-приемки законченного строительством объекта. Это положение действует во всех случаях, кроме тех, когда заключено особое соглашение о страховании после пусковых гарантийных обязательств.

Страховой суммой является определенная договором страхования денежная сумма, исходя из которой устанавливаются размеры страхового взноса и страховой выплаты. Устанавливается страховая сумма по соглашению сторон в пределах действительной стоимости объекта страхования на основании документов, подтверждающих его стоимость.

Строительные и страховые организации могут руководствоваться при заключении договоров страхования Методическими материалами по страхованию строительных рисков (далее - Методические материалы), которые рекомендовал Минстрой (Письмо от 30.08.96 г. N ВБ-13-185/7). Методические материалы могут применяться в части, не противоречащей действующему законодательству РФ.

В соответствии с п. 5.3 Методических материалов страховые суммы по строительным работам, включая строительные материалы и конструкции, расходы на заработную плату, расходы по перевозке, таможенные сборы и пошлины, а также строительные элементы и материалы, поставляемые заказчиком, устанавливаются исходя из полной проектной (сметной) стоимости строительных работ при их завершении.

По монтажным работам, включая монтируемое оборудование, расходы на заработную плату, расходы по перевозке, таможенные пошлины и сборы, а также материалы, оборудование и услуги, предоставляемые заказчиком, страховые суммы устанавливаются исходя из полной проектной (сметной) стоимости каждого объекта страхования после завершения монтажа.

При страховании оборудования строительной площадки (временных зданий и сооружений, складских помещений, строительных лесов, инженерных коммуникаций и т.п.) страховая сумма устанавливается исходя из действительной стоимости оборудования строительной площадки.

В аналогичном порядке устанавливается страховая сумма, когда объектами страхования являются строительные машины и оборудование: землеройная техника и оборудование (бульдозеры, экскаваторы и другое), дорожно-строительная техника (скреперы, катки, асфальтоукладчики и пр.), строительная техника и оборудование для проведения строительно-монтажных работ, закрепленная на объекте строительства (краны, подъемники, бетоно-растворосмесители и другое).

Следует отметить, что на выбор тарифа влияет конкретный вид риска. В зависимости от степени риска страховщик может применять понижающие или повышающие коэффициенты.

Согласно п. 10.4 Методических материалов размер ущерба определяется страховщиком путем проведения экспертизы на основе стоимости пострадавшего имущества при наступлении страхового случая. Экспертиза может проводиться за счет страховщика. Страховое возмещение выплачивается в размере, не превышающем прямого ущерба, причиненного объекту строительно-монтажных работ (СМР) и застрахованному оборудованию строительной площадки.

Ущерб определяется:

- при хищении застрахованного имущества - в размере его стоимости на момент страхового случая за вычетом начисленной амортизации;

- при гибели застрахованного имущества - в размере его стоимости на момент страхового случая за вычетом стоимости имеющихся остатков, пригодных для дальнейшего использования;

- при повреждении застрахованного имущества - в размере затрат на его восстановление до состояния, которое было до момента наступления страхового случая.

Как правило, страховые компании не возмещают ущерб, возникший вследствие:

- повреждений или гибели застрахованного имущества в период полного или частичного прекращения работ (п. 3.4.5 Методических материалов);

- несоблюдения страхователем инструкций, ошибок в проектировании (п. 3.4.8 Методических материалов);

- повреждений, непосредственно вызванных постоянным воздействием эксплуатационных факторов (п. 3.4.11 Методических материалов);

- предъявления к страхователю требований о возмещении неустойки в результате некачественного или несвоевременного выполнения СМР, расторжения или неисполнения договоров (п. 3.4.12 Методических материалов);

- гибели, уничтожения, повреждения: планов, чертежей, фотографий, ценных бумаг, денег, бухгалтерских и других документов (п. 3.4.14 Методических материалов);

- телесных повреждений, болезни или смерти работников страхователя или другой организации, занятой производством СМР (п. 3.4.13 Методических материалов);

- повреждений, которые существовали в момент заключения договора страхования и были известны страхователю или его представителям (п. 3.4.15 Методических материалов).

Рассмотрим порядок учета подрядчиком страховой премии по договору страхования.

Напомню: порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями, выступающими в качестве подрядчиков либо субподрядчиков в договорах строительного подряда, установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденным Приказом Минфина от 24.10.2008 г. N 116н. Этот документ применяется к договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала которых приходятся на разные отчетные периоды.

Помимо ПБУ 2/2008 организации-подрядчики должны руководствоваться следующими нормативными правовыми документами:

- Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99", утвержденным Приказом Минфина от 06.05.99 г. N 32н;

- Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации "ПБУ 10/99", утвержденным Приказом Минфина от 06.05.99 г. N 33н;

- Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина от 30.12.93 г. N 160 (при условии, что подрядчик как субъект инвестиционной деятельности совмещает функции заказчика-застройщика).

Как известно, единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, установлены Федеральным законом от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), в соответствии с п. 1 ст. 20 которого документами в области регулирования бухгалтерского учета являются федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта.

Согласно п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и ЦБ РФ до дня вступления в силу названного Закона, то есть до 1 января 2013 г.

Следовательно, в настоящее время применяются утвержденные положения по бухгалтерскому учету, в том числе и перечисленные выше, а также принятые в соответствии с ними методические указания и рекомендации.

Итак, страховая премия, уплаченная подрядчиком, в бухгалтерском учете строительной организации отражается как расходы по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99.

Расходами по договору строительного подряда согласно п. 11 ПБУ 2/2008 являются осуществленные организацией за период с начала исполнения договора до его завершения:

- расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);

- часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору);

- расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору).

Пунктом 9 ПБУ 10/99 определено, что на базе этих расходов формируется себестоимость выполненных строительных работ.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы в виде страховой премии признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Страховая премия учитывается подрядной организацией согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина от 29.07.98 г. N 34н, в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно.

Названным пунктом определено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Для учета расчетов со страховой организацией Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина от 31.10.2000 г. N 94н, предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

В целях налогообложения прибыли учитываются расходы по всем видам обязательного страхования, а также расходы по добровольному страхованию имущества, перечень которого приведен в ст. 263 НК РФ.

Строительная организация согласно подпункту 3 п. 1 ст. 263 НК РФ может учесть в целях налогообложения прибыли расходы на добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), объектов незавершенного капитального строительства.

При страховании имущества страховая сумма не должна превышать его действительную стоимость (страховую стоимость), если договором страхования не предусмотрено иное.

Если в нормативном правовом акте, содержащем требование обязательного проведения оценки какого-либо объекта, либо в договоре об оценке не определен конкретный вид стоимости объекта оценки, на основании ст. 7 Федерального закона от 29.07.98 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 135-Ф3) установлению подлежит рыночная стоимость объекта оценки.

Указанное правило, по мнению УФНС по г. Москве (Письмо от 05.07.2006 г. N 20-12/59015), применяется и в случае использования в нормативном правовом акте не предусмотренных Законом N 135-ФЗ или стандартами оценки терминов, определяющих вид стоимости объекта оценки, в том числе терминов "действительная стоимость", "разумная стоимость", "эквивалентная стоимость, "реальная стоимость" и других.

Таким образом, при страховании имущества и определении страховой стоимости сторонам договора следует исходить из действительной стоимости имущества, которая может быть эквивалентна рыночной стоимости имущества в месте его нахождения в день заключения договора страхования.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли расходы в виде страховых взносов по добровольному страхованию основного средства производственного назначения правомерно включать в состав прочих расходов в размере фактических затрат в случае, если действительная (рыночная) стоимость основного средства превышает его балансовую стоимость. Для целей страхования действительная (рыночная) стоимость должна быть определена профессиональным оценщиком рынка недвижимости в соответствии с Законом N 135-ФЗ.

Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли расходы на страхование основных средств, осуществленные до ввода объектов в эксплуатацию?

В Письме Минфина от 11.05.2006 г. N 03-03-04/1/440 указано, что расходы по добровольному страхованию объектов основных средств, осуществленные до ввода объекта в эксплуатацию, учитываются при расчете налоговой базы.

Расходы на добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, учитываются в целях налогообложения в соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 263 НК РФ.

Под страхованием строительных рисков, как говорилось выше, понимается страхование профессиональной ответственности организаций и физических лиц, осуществляющих строительную деятельность. Этот вид страхования является составной частью комплекса мероприятий, направленных на безопасность производства работ и защиту прав и интересов потребителей (Письмо Госстроя от 15.04.97 г. N БЕ-19-19/7).

Налоговые органы нередко привлекают организации к налоговой ответственности, мотивируя свои решения тем, что включение в состав расходов по налогу на прибыль затрат по страхованию строительных рисков неправомерно.

Суды же встают на сторону налогоплательщиков. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 13.10.2008 г. по делу N А40-64015/07-107-371 указано, что согласно положениям п. 3 и подпункта 4 п. 1 ст. 263 НК РФ затраты на добровольное страхование строительных рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, включаются в размере фактических затрат в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль. Принимая такое решение, суд учел условия заключенного контракта, которыми предусмотрена обязанность организации по страхованию объекта от всех рисков.

Расходы по добровольным видам страхования согласно п. 3 ст. 263 НК РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

При применении метода начисления для признания доходов и расходов суммы страховых взносов признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно условиям договора налогоплательщиком были перечислены либо выданы из кассы денежные средства на оплату страховых взносов.

Уплата страхового взноса может быть произведена как разовым платежом, так и в рассрочку. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то согласно п. 6 ст. 272 НК РФ по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если условиями договора страхования уплата страховой премии предусмотрена в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

При наступлении страхового случая поступления в виде страхового возмещения, возникающего как последствие чрезвычайных обстоятельств (пожара, аварии, стихийного бедствия и т.д.) отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы на основании п. 9 ПБУ 9/99.

Расходы, возникающие у организации как последствия чрезвычайных обстоятельств, в соответствии с п. 13 ПБУ 10/99 отражаются в составе прочих расходов.

Прочие доходы и расходы на основании п. 11 ПБУ 9/99 и п. 15 ПБУ 10/99 списываются на счет прибылей и убытков, если правилами бухгалтерского учета не установлено иное.

Факт наступления страхового случая фиксируется страховой компанией страховым актом. Потери по страховым случаям списываются строительной организацией в дебет субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" с кредита счетов учета 01 "Основные средства", 10 "Материалы" и других счетов.

Страховые выплаты, получаемые организациями от страховых компаний в соответствии с заключенными договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Пример.

В результате чрезвычайной ситуации строящийся объект капитального строительства пришел в негодность. Затраты на строительство объекта на момент наступления чрезвычайной ситуации составили 2 240 000 руб. Помимо этого пришли в негодность строительные материалы, находящиеся на стройплощадке, стоимость которых составляла 417 000 руб.

Страховая выплата по договору страхования, заключенному со страховой организацией, составила 2 657 000 руб.

В бухгалтерском учете строительной организации для отражения операций составлена следующая корреспонденция счетов:

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 20 "Основное производство" - 2 240 000 руб. - списаны фактические затраты по строящемуся объекту;

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 10 "Материалы" - 417 000 руб. - списаны пришедшие в негодность материалы;

Дт 91-2 "Прочие расходы" Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 2 657 000 руб. - отражены в составе прочих расходов убытки от чрезвычайной ситуации;

Дт 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кт 91-2 "Прочие расходы" - 2 657 000 руб. - отражена сумма, подлежащая возмещению страховой компанией;

Дт 51 "Расчетные счета" Кт 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 2 657 000 руб. - поступила страховая выплата по договору страхования.

Сумма полученного страхового возмещения в целях налогообложения прибыли на основании п. 3 ст. 250 НК РФ признается внереализационным доходом, поскольку данной статьей определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба.

К. Рыжков,

аудитор

"Аудит и налогообложение", N 7, июль 2014 г.

Рейтинг@Mail.ru Яндекс.Метрика